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  營業稅
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課稅範圍 | 納稅義務人 | 統一發票之使用 | 加值型營業稅 | 非加值型營業稅 | 免徵營業稅項目 | 報繳程序 |

營業稅之課徵區分為加值型營業稅及非加值型營業稅。有關營業稅之相關規定列述如下:

課稅範圍

凡在我國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,應依「加值型及非加值型營業稅法」(以下簡稱「營業稅法」)規定,課徵營業稅。

銷售貨物

將貨物之所有權移轉與他人,以取得代價者,為銷售貨物。此外,有下列情形者視為銷售貨物:

  • 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用;或以其產製、進口、購買之貨物,無償移轉他人所有者。
  • 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。
  • 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
  • 營業人委託他人代銷貨物者。
  • 營業人銷售代銷貨物者。
  • 但非以營利為目的之事業、機關、團體、組織及專營免稅貨物或勞務之營業人,有上述第1點及第2點情形,經查明其進項稅額並未申報扣抵銷項稅額者,不適用之。

保稅區、保稅區營業人及課稅區營業人

  • 本法所稱保稅區,指政府核定之加工出口區、科學工業園區、農業科技園區、自由貿易港區及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫、物流中心或其他經目的事業主管機關核准設立且由海關監管之專區。
  • 本法所稱保稅區營業人,指政府核定之加工出口區內之區內事業、科學工業園區內之園區事業、農業科技園區內之園區事業、自由貿易港區內之自由港區事業及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫、物流中心或其他經目的事業主管機關核准設立且由海關監管之專區事業。
  • 本法所稱課稅區營業人,指保稅區營業人以外之營業人。

銷售勞務

提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務,不包括在內。

另視為銷售勞務者,準用視為銷售貨物之規定。

進口貨物

貨物有下列情形之一者,為進口:

  • 貨物自國外進入中華民國境內者,但進入保稅區之保稅貨物不包括在內。
  • 保稅貨物自保稅區進入中華民國境內之其他地區者。

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納稅義務人

營業稅之納稅義務人如下所述:

  • 銷售貨物或勞務之營業人。
  • 進口貨物之收貨人或持有人。
  • 外國之事業、機關、團體、組織,在我國境內無固定營業場所者,其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業,在我國境內無固定營業場所而有代理人者,為其代理人。買受人為專營營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人,其購進之勞務,專供經營應稅貨物或勞務之用者,免予繳納。
  • 農業用油、漁業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定者,為轉讓或移作他用之人。但轉讓或移作他用之人不明者,為貨物持有人。

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統一發票之使用

介紹

營業人銷售貨物或勞務時,對於應稅貨物或勞務之定價,應內含營業稅;而對於統一發票之開立,除依法免開立統一發票者外,應依「營業人開立銷售憑證時限表」所定時限開立統一發票交付買受人。買受人為營業人者,稅額應與銷售額於統一發票上分別載明之;買受人為非營業人者,應以定價開立統一發票。

種類

統一發票之種類及用途如下:

各種統一發票,得向主管稽徵機關申請核准以網際網路或其他電子方式開立、傳輸或接收之。

種類 用途
三聯式統一發票 專供適用加值型營業稅之營業人銷售貨物或勞務與營業人使用。
二聯式統一發票 專供適用加值型營業稅之營業人銷售貨物或勞務與非營業人使用。
收銀機統一發票 專供適用加值型營業稅之營業人銷售貨物或勞務,並以收銀機開立統一發票時使用。
電子計算機統一發票 專供營業人銷售貨物或勞務,並以電子計算機開立統一發票時使用。
特種統一發票 專供適用非加值型營業稅之營業人銷售貨物或勞務時使用。

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加值型營業稅

適用範圍

加值型營業稅,係就企業在產銷過程中之加值額課徵之租稅,即在各階段之銷售行為,對其銷項稅額超過可扣抵進項稅額之差額部分課稅。請詳本章節後附之計算範例。

稅率

除適用零稅率稅及免稅之項目外,現行加值型營業稅稅率為5%。

適用零稅率之項目

下列貨物或勞務之營業稅稅率為零:

  • 外銷貨物。
  • 與外銷有關之勞務,或在國內提供而在國外使用之勞務。
  • 依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。
  • 銷售與保稅區營業人供營運之貨物與勞務。
  • 國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者,應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。
  • 國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
  • 銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。
  • 保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物。
  • 保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷之貨物。

展覽或臨時商務活動購買貨物或勞務之退稅

  • 適用對象:外國之事業、機關、團體及組織,在中華民國境內無固定營業場所者。
  • 適用條件:上述事業、機關、團體及組織於同年1月1日起至12月31日止,在中華民國境內從事參加展覽或臨時商務活動而購買貨物或勞務支付加值型營業稅達一定金額,得申請退稅。但以各該國家對中華民國之事業、機關、團體及組織予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。
  • 以上所稱展覽係指為拓展業務,在中華民國境內從事陳列或展示本事業及附屬業務有關之貨物或勞務活動;所稱臨時商務活動係指在中華民國境內從事差旅、人才培訓、考察、市場調查、採購、舉辦或參加國際會議、招商、交流、行銷說明會及其他經財政部核定與本事業及附屬業務有關之商務活動;所稱一定金額,係取得應稅憑證總計金額計算之營業稅達新臺幣5,000元,其計算公式如下:
    • 營業稅=應稅憑證總計金額 ÷(1+徵收率)× 徵收率
    • 申請退稅之期限:次年1月1日至6月30日。
    • 受理退稅申請之主管稅捐稽徵機關如下:
      1. 外國之事業、機關、團體、組織自行或委託境外代理人申請者,為財政部臺北市國稅局。
      2. 外國之事業、機關、團體、組織委託境內代理人申請者,為代理人所在地主管稽徵機關。

稅額計算

銷項稅額

銷項稅額,指營業人銷售貨物或勞務時,依規定應收取之營業稅額(銷售額乘以稅率)。銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用,但本次銷售之營業稅額不在其內。前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物,其銷售額應加計貨物稅額、菸酒稅額或菸品健康福利捐在內。

進項稅額

進項稅額,指營業人購買貨物或勞務時,依規定支付之營業稅額。

可扣抵進項稅額

營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者,應具有載明其名稱及統一編號之下列憑證:

  • 購買貨物或勞務時,所取得載有營業稅額之統一發票。
  • 視為銷售貨物或勞務所自行開立載有營業稅額之統一發票。
  • 其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。

不可扣抵進項稅額

營業人下列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:

  • 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存規定之憑證者。
  • 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限。
  • 交際應酬用之貨物或勞務。
  • 酬勞員工個人之貨物或勞務。
  • 自用乘人小汽車。

此外,營業人專營免稅貨物或勞務者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額。營業人因兼營免稅貨物或勞務,或因營業稅法其他規定而有部分不得扣抵情形者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例或金額,依兼營營業人營業稅額計算辦法規定計算。

溢付稅額之處理

營業人申報當期進項稅額大於銷項稅額之溢付稅額,除下列原因應由主管稽徵機關查明後退還外,應由營業人留抵次期應納營業稅:

  • 因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。
  • 因取得固定資產而溢付之營業稅。
  • 因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者,其溢付之營業稅。
  • 情形特殊報經財政部核准者。

範例計算

釋例:有關ABC公司在2012年1月和2月之營運情形如下:

  • 進貨1,000,000元(不含稅),有進項稅額50,000元。其中200,000元(不含稅)係購買固定資產(非屬自用乘人小汽車),60,000元(不含稅)係交際費。
  • 內銷金額600,000元(不含稅),有銷項稅額30,000元。
  • 外銷金額100,000元。

解析:

  • 銷項稅額 = 600,000 x 5% = 30,000
  • 可扣抵進項稅額 = 1,000,000 x 5% - 60,000 x 5% = 47,000
  • 溢付稅額 = 30,000 – 47,000 = (17,000)
  • 得退稅限額 = 100,000 x 5% + 200,000 x 5% = 15,000
  • 應退稅額 = 15,000
  • 累積留抵稅額 = 17,000 – 15,000 = 2,000

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非加值型營業稅

適用範圍

課徵非加值型營業稅之範圍包含:銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業、典當業、特種飲食業、農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營,且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業,及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人等,按其銷售總額課稅。銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業、典當業及特種飲食業,除銀行業、保險業、信託投資業就非專屬本業之銷售額申請改按加值型課徵營業稅者外,其進項稅額不能申報扣抵或申請退還;農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營,且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業,及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人,除申請改按加值型課徵營業稅者外,得就申報取得載有營業稅額之憑證,由主管稽徵機關按其進項稅額10%,在查定稅額內扣減。

稅率

課徵非加值型營業稅之最高稅率為25%,最低為0.1%。列示如下:

營業人種類 稅率
酒家及有女性陪侍之茶室、咖啡廳及酒吧 25%
夜總會及有娛樂節目之餐飲店 15%
銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業非專屬本業之銷售額 5%
銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業專屬本業之銷售額 2%
保險業之再保費收入、小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營,且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業,及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人 1%
農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人 0.1%

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免徵營業稅項目

依營業稅法第8條第1項規定,有31項貨物或勞務之銷售可免徵營業稅。由於免稅項目相關之進項稅額不得申報扣抵,故銷售免稅貨物或勞務之營業人,得申請財政部核准放棄適用免稅規定,但核准後3年內不得變更。此外,進口營業稅法第9條規定之貨物,亦免徵營業稅。

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報繳程序

加值型營業稅之報繳程序

以每2個月為一期,於次期開始15日內,填具規定格式之申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額,其有應納營業稅額者,應先向公庫繳納後,檢同繳納收據一併申報。

營業人銷售貨物或勞務,依規定適用零稅率者,得申請以每月為一期,於次月15日前申報,但同1年度內不得變更。

非加值型營業稅之報繳程序

以每2個月為一期,於次期開始15日內,填具規定格式之申報書,向主管稽徵機關申報銷售額及應納營業稅額,其有應納營業稅額者,應先向公庫繳納後,檢同繳納收據一併申報。但查定計算營業稅額之典當業、農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營,且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業,及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人,由稽徵機關每3個月填發繳款書通知繳納;依查定銷售額課徵營業稅之特種飲食業,由稽徵機關每月填發繳款書通知繳納。

( 2014/03/25 更新 )

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