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  個人綜合所得稅

課稅範圍 | 居住者課稅方式 | 非居住者課稅方式 | 計算範例 | 員工認股權課稅問題 | 最低稅負制 | 證券交易所得課稅制度 |

課稅範圍

凡有我國來源所得之個人,應就其我國來源之所得,依所得稅法規定,課徵綜合所得稅。

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居住者課稅方式

「所得稅法」稱我國境內居住之個人(居住者),指下列兩種:

  • 在我國境內有住所,並經常居住我國境內者。
  • 在我國境內無住所,而於一課稅年度內在我國境內居留合計滿183天者。

居住者應於次年度5月1日到5月31日辦理綜合所得稅結算申報,並應將其配偶及扶養親屬之所得、免稅額及扣除額合併申報。

免稅額

納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於規定扶養親屬之免稅額;納稅義務人本人、配偶及受扶養直系尊親屬年滿70歲者,免稅額增加50%。2014及2015年度每人免稅額分別為新臺幣(以下同)85,000元,納稅義務人、配偶及受其扶養直系尊親屬年滿70歲者,免稅額為127,500元。

扣除額

納稅義務人除得就標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外,並可減除特別扣除額,下列為申報2014及2015年度綜合所得稅時,適用之額度:(若列舉扣除額之各列報項目金額於法定限額內合計超過標準扣除額時,採用列舉扣除額對納稅義務人較有利)

標準扣除額:

2014年納稅義務人單身者扣除79,000元;夫妻合併申報者扣除158,000元。

2015年納稅義務人單身者扣除90,000元;夫妻合併申報者扣除180,000元。

列舉扣除額:

  • 捐贈:納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額20%為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻,不受金額之限制。
  • 保險費:納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費,每人每年扣除數額以不超過24,000元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。
  • 醫藥及生育費:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費,以給付予公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所,或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分,不得扣除。
  • 災害損失:納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分,不得扣除。
  • 購屋借款利息:納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅,向金融機構借款所支付之利息,其每一申報戶每年扣除數額以300,000元為限;但申報有儲蓄投資特別扣除額者,其申報之儲蓄投資特別扣除金額,應在上項購屋借款利息中減除。納稅義務人扣除購屋借款利息者,以一屋為限。
  • 房屋租金支出:納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者,其所支付之租金,每一申報戶每年扣除數額以120,000元為限。但申報有購屋借款利息者,不得扣除。

特別扣除額:

  • 財產交易損失:納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失,其每年度扣除額,以不超過當年度申報之財產交易之所得為限;當年度無財產交易所得可資扣除,或扣除不足者,得以以後3年度之財產交易所得扣除之。
  • 薪資所得特別扣除:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得,2014及2015年度每人每年扣除數額分別以108,000元及128,000元為限。
  • 儲蓄投資特別扣除額:納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構的存款利息、儲蓄性質信託資金的收益及87年12月31日以前取得公司公開發行並上市的緩課記名股票,於轉讓、贈與或作為遺產分配、放棄適用緩課規定或送存集保公司時的股利,合計全年扣除數額以27萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅的存簿儲金利息及依規定分離課稅的利息不包括在內。
  • 身心障礙特別扣除額:納稅義務人、配偶或受扶養親屬為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者,及精神衛生法第3條第4款規定的病人,2014及2015年度每人分別可扣除108,000元及128,000元。
  • 教育學費特別扣除:納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年扣除數額以25,000元為限。但空中大學、專校及五專前3年及已接受政府補助者,不得扣除。
  • 幼兒學前特別扣除:納稅義務人5歲以下之子女,每人每年扣除25,000元。但納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在20%以上或其基本所得額超過670萬元者,不得扣除。

稅率

綜合所得稅係採累進稅率,2014及2015年度稅率結構分別如下:

2014年度
級距(新臺幣元)
稅率 累進差額(新臺幣元)
0 – 520,000 5% 0
520,001 – 1,170,000 12% 36,400
1,170,001– 2,350,000 20% 130,000
2,350,001 – 4,400,000 30% 365,000
4,400,001以上 40% 805,000

2015年度
級距(新臺幣元)
稅率 累進差額(新臺幣元)
0 – 520,000 5% 0
520,001 – 1,170,000 12% 36,400
1,170,001– 2,350,000 20% 130,000
2,350,001 – 4,400,000 30% 365,000
4,400,001 – 10,000,000 40% 805,000
10,000,001以上 45% 1,305,000

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非居住者課稅方式

個人在我國境內無住所,而於一課稅年度內在我國境內居留合計未滿183天者,係為非居住者。非居住者取得屬扣繳範圍之所得,係以就源扣繳方式履行納稅義務,就源扣繳不能列報前述免稅額及扣除額。至非居住者如有非屬扣繳範圍之所得,則應依規定稅率申報納稅。

若非居住者於一課稅年度內在我國境內居留天數合計不超過90天者(非居住者居住國家與我國訂有租稅協定者,一般可延長至183天),其自我國境外雇主所取得之勞務報酬,可不視為我國來源所得。

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計算範例

假設(2014年度):

  • 納稅義務人有配偶,夫妻皆為69歲以下,有二個未滿20歲的小孩。
  • 夫有我國來源之薪資所得5,000,000元。
  • 採用標準扣除額。
  • 二個小孩均就讀大學,當年各繳納32,000元學費。

單位:新臺幣元

項目 居住者 非居住者
我國來源課稅所得 $5,000,000 $5,000,000
減除:
免稅額(每人85,000×4人) 340,000 不適用
標準扣除額 158,000 不適用
薪資特別扣除額(每人108,000×1人) 108,000 不適用
教育學費特別扣除額(每人25,000 × 2人) 50,000 不適用
所得淨額 4,344,000 5,000,000
稅率 30% 18%
1,303,200
累進差額 ( 365,000 ) (    - )
應繳納之所得稅 $938,200 $900,000

註:居住者在當年度被扣繳之稅款,可於辦理結算申報時扣抵。非居住者係採就源扣繳,如有非屬扣繳範圍之所得,應在離境前辦理申報納稅。

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員工認股權課稅問題

取得國內公司發行之員工認股權

公司依「證券交易法」或「公司法」規定發行員工認股權憑證,個人依公司所定之認股辦法行使認股權者,執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分,係屬員工之其他所得,應計入執行年度之所得額,課徵所得稅。

取得國外公司發行之員工認股權

外國公司發行予派駐在我國境內提供勞務之員工及其在我國境內之子公司、分公司或辦事處員工之認股權憑證,執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分,係屬員工之其他所得,應依下列公式計算所得額,於認股權執行年度,課徵所得稅:

其他所得=(執行權利日標的股票之時價-認股價格)× 取得認股權日至得請求履約之始日之在臺居留天數
取得認股權日至得請求履約之始日之總天數

若員工於取得認股權日至得請求履約之始日之期間內,未在我國境內提供勞務,無我國境內來源所得問題。

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最低稅負制

最低稅負制於2006年1月1日起開始實施,個人若屬非居住者;或為屬居住者但未享受投資抵減且無應加計之各項減免稅金額,或計算之基本所得額在600萬元以下者,不必申報繳納最低稅負。個人之基本稅額申報以一戶為單位,其中個人海外所得自2010年1月1日起,納入基本所得額中計算基本稅額,基本稅額之計算步驟說明如下:

(一)海外所得≧100萬元

  • 全戶全年海外所得<100萬元者:無須計入基本所得額
  • 全戶全年海外所得≧100萬元者:全數計入基本所得額

(二)基本所得額>670萬元

  • 基本所得額=按所得稅法計算之綜合所得淨額+海外所得+受益人與要保人不同之人壽保險及年金保險給付(死亡給付全戶全年合計數在3,300萬元以下部份,免予計入)+未上市(櫃)股票及私募基金受益憑證交易所得[自2013年起,未上市(櫃)股票不納入計算]+非現金捐贈金額
  • 基本所得額≦670萬元:無須繳納基本稅額
  • 基本所得額>670萬元:基本稅額=(基本所得額 — 670萬元) × 20%

(三)基本稅額>一般所得稅額

  • 一般所得稅額=依所得稅法計算之應納稅額減除依其他法律規定之投資抵減稅額後之餘額
  • 基本稅額≦一般所得稅額:無須繳納基本稅額
  • 基本稅額>一般所得稅額:視海外已納稅額扣抵金額之大小而定,請参考第(四)說明。

(四)海外已納稅額扣抵金額(註)<基本稅額與一般所得稅額之差額

  • 海外已繳納所得稅可扣抵稅額≧(基本稅額-一般所得稅額):無須繳納基本稅額
  • 海外已繳納所得稅可扣抵稅額<(基本稅額-一般所得稅額):應繳納之基本稅額=基本稅額-一般所得稅額-海外已繳納所得稅可扣抵稅額
  • 註:「海外已繳納所得稅可扣抵稅額」係指海外已繳納稅額與海外已納稅額扣抵限額擇其低者。「海外已納稅額扣抵限額」=(基本稅額 ─ 綜合所得稅應納稅額)X海外所得/(基本所得額 ─ 綜合所得淨額)

計算範例

單位:新臺幣元

例1 例2 例3
海外所得 3,500,000 3,500,000 6,000,000
境內所得
綜合所得淨額 2,000,000 5,000,000 5,000,000
特定保險給付 0 1,000,000 1,000,000
特定有價證券交易所得 0 1,500,000 1,500,000
非現金捐贈金額 0 500,000 500,000
基本所得額 5,500,000 11,500,000 14,000,000
基本稅額(B)
(基本所得額-670萬)×20%
960,000 1,460,000
一般所得稅額(D)
(綜所稅應納稅額-投資抵減)
270,000 1,195,000 1,195,000
B≦D者,無須繳納基本稅額
B>D者,其差額(E)
265,000
海外稅額扣抵(C) 176,667
實際繳納之基本稅額
(E)-(C)
88,333
總稅負(D)+(E)-(C) 270,000 1,195,000 1,283,333

假設海外已繳納稅額為200,000,則海外已納稅額扣抵限額=(1,460,000-1,195,000)×6,000,000÷9,000,000=176,667)

註:上開事例,係依2014年度綜合所得稅級距及累進稅率計算。

證劵交易所得課稅制度

自2013年起,個人證劵交易所得課稅相關規定說明如下:

(一)2013至2017年度,「核實課稅」單軌制

  • 「核實課稅」之課稅範圍包括:
  • 出售未上市未上櫃股票。
  • 當年度出售興櫃股票數量合計在100,000股以上。
  • 出售IPO股票(排除2012年12月31日以前初次上市、上櫃之股票;承銷取得各該初次上市、上櫃公司股票數量在10,000股以下者)。
  • 非中華民國境內居住之個人出售任何股票。

核實課稅制係核實計算所得,分開計稅、合併報繳,其以個人出售收入減除原始取得成本及必要費用後之所得,適用單一稅率15%,並提供當年度虧損得自當年度證劵交易所得中減除及長期持有優惠(持有股票1年以上所得減半課稅;IPO股票於上市、上櫃以後繼續持有滿3年以上者,按所得1/4作為所得額課稅)。

(二)2018年度起,雙軌制

自2018年度起,個人股票交易所得將採雙軌制,其課稅範圍包括:

  • 「核實課稅」之課稅範圍包括:
  • 出售未上市未上櫃股票。
  • 當年度出售興櫃股票數量合計在100,000股以上。
  • 出售IPO股票(排除2012年12月31日以前初次上市、上櫃之股票;承銷取得各該初次上市、上櫃公司股票數量在10,000股以下者)。
  • 非中華民國境內居住之個人出售任何股票。核實課稅所得計算方式,同上開2013至2017年度之計算方式。
  • 「設算為主,核實為輔」之課稅範圍為:
  • 當年度出售上市、上櫃、興櫃股票金額在10億元以上,由國稅局歸戶後,就股票出售超過10億元之金額部分,另行發單課徵1‰所得稅。但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就股票出售金額全數核實課稅。